Бухгалтерский форум

Отвечает Олег Давыдович Хороший, Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России:

Наша конференция посвящена вопросам налогообложения прибыли. Поэтому я отвечу только на часть вопроса, имеющую отношение к теме конференции.
В п.1 ст.309 НК РФ перечислены доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ и относятся к доходам такой организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов – то есть, в России.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории РФ – в том числе юридических, не приводящие к образованию постоянного представительства в России, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (ст.306, п. 2 ст. 309 НК РФ).
Отмечу, между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13 января 1999 года (далее - Соглашение). В соответствии со статьей 7 Соглашения прибыль киргизской компании может облагаться налогом на прибыль в РФ, только если киргизская компания ведет предпринимательскую деятельность в РФ через расположенное там постоянное учреждение.
Следовательно, не облагаются налогом на прибыль доходы иностранной организации (в том числе киргизской) от оказания юридических услуг российской компании в России, но при этом они признаются доходами от источников в РФ.
Таким образом, выплачиваемые иностранной организации доходы, даже несмотря на то, что они не подлежат налогообложению в РФ, российская компания (заказчик услуг) как налоговый агент должна отразить в Налоговом расчете, форма которого утверждена Приказом ФНС от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (Письмо ФНС от 12.04.2022 N СД-4-3/4421@).
Расчет нужно сдать в инспекцию не позднее 28 дней после того, как закончится отчетный период, в котором деньги перечислены киргизской организации (п. 3 ст. 289 НК РФ).

От редакции журнала «Главная книга» добавим, что для целей уплаты НДС по общему правилу местом реализации юридических услуг, оказанных контрагентом из стран ЕАЭС российской компании, признается Россия  <подп.3 п. 29 Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)>.Следовательно, российский заказчик в качестве налогового агента должен <п. 1, 2 ст. 161 НК РФ>:
- исчислить НДС по российским правилам и удержать его из денег, причитающихся иностранному партнеру <Письмо Минфина от 12.11.2014 N 03-07-08/57178>;
- составить счет-фактуру <Пункт 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ>;
- уплатить налог в бюджет РФ одновременно с перечислением денег иностранному партнеру <ст. 171, 172 НК РФ>.
Этот агентский НДС российский заказчик может принять к вычету (если соблюдаются другие условия для такого вычета) в том же квартале, в котором налог перечислен в бюджет.